Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Дивиденды 2021: право, учет, налогообложение». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Дивиденды — это сумма чистой прибыли компании за квартал, полугодие или год. Законом об ООО предусмотрена возможность выплаты дивидендов не чаще, чем по итогам очередного квартала. Это связано с периодичностью бухгалтерской отчётности: пока она не сдана, невозможно понять размер чистой прибыли. А ещё безопаснее будет распределять прибыль раз в год, когда точно известны итоги работы компании, и не придётся пересдавать отчёты или доплачивать страховые взносы.
Как рассчитать дивиденды в ООО?
Нет такого закона о дивидендах, который устанавливал бы обязательную для исполнения схему начисления вознаграждения. Когда учредителей несколько, величина дивидендов каждого, как правила, пропорциональна его вкладу в УК. То есть размер выплаты, причитающейся каждому участнику, определяют умножением общей суммы, выделенной под дивиденды, на процент его участия в капитале ООО.
Учредители могут закрепить в уставе другой порядок распределения чистой прибыли. Однако, если по факту дивиденды начислили не пропорционально вкладу каждого участника и не так, как прописано в уставе, любое «превышение» превратится в обычный доход, с которого необходимо делать отчисления в фонды. Тогда как с законно выплаченных дивидендов подобные выплаты не производятся.
Начисление зарплаты владельцам бизнеса
Владелец компании может занять в ней должность директора или другую по своему желанию. Тогда он может получать доход от своего бизнеса в виде зарплаты.
Преимущество этого варианта перед дивидендами в том, что получить деньги намного проще. Зарплату можно начислять ежемесячно, и для этого не требуется оформлять дополнительные документы и проверять финансовое положение компании.
С налогами ситуация сложнее. С одной стороны, с зарплаты нужно не только удержать НДФЛ, но еще и начислить на нее страховые взносы по ставке 30%. Но с другой стороны, зарплату и взносы можно включить в расходы, а затем уменьшить налог на прибыль или УСН.
| Общая налоговая система | УСН «Доходы минус расходы» | |
| Сумма прибыли до налогов | 200,0 тыс. рублей | 200,0 тыс. рублей |
| Сумма для вывода «на руки» | 100,0 тыс. рублей | 100,0 тыс. рублей |
| Ставка НДФЛ | 13% | 13% |
| НДФЛ, который соответствует сумме «на руки» | 14,9 тыс. рублей | 14,9 тыс. рублей |
| Сумма начисленной зарплаты | 114,9 тыс. рублей | 114,9 тыс. рублей |
| Ставка страховых взносов | 30,0% | 30,0% |
| Сумма страховых взносов | 34,5 тыс. рублей | 34,5 тыс. рублей |
| Налогооблагаемая прибыль / УСН за вычетом зарплаты и взносов | 50,6 тыс. рублей | 50,6 тыс. рублей |
| Ставка налога на прибыль / УСН | 20% | 15% |
| Налог на прибыль / УСН | 10,1 тыс. рублей | 7,6 тыс. рублей |
| Общая налоговая нагрузка | 59,5 тыс. рублей | 57,0 тыс. рублей |
| Останется в компании на развитие | 40,5 тыс. рублей | 43,0 тыс. рублей |
Порядок составления протокола на выплату
Вопрос о дивидендах может быть как единственным, обсуждаемым на собрании, так и входить в перечень необходимых.
| Этапы | Расшифровка |
| Реквизиты организации в шапке документа | Наименование ООО, его ИНН, КПП,ОГРН, юридический адрес
Номер, дата протокола, кратко о чем речь |
| Участники | Перечень участвующих, распределение их долей, повестка дня |
| Рассмотрение вопросов | Вынесение решений |
| Дивиденды | Определить, за какой период их необходимо выплатить, в каком объеме, форму и срок выплаты |
Выплата дивидендов по итогам года: общие принципы
Решение о распределении чистой прибыли принимают лица, которые участвуют в уставном капитале организации. Их состав зависит от организационно-правовой формы юридического лица и количественного состава участников.
График выплаты дивидендов в 2022 году может быть установлен на усмотрение собственников. Часть прибыли может выплачиваться:
- ежеквартально,
- раз в полгода,
- один раз в год.
Распределение прибыли между участниками не допускается, если:
- общество обладает признаками несостоятельности (банкротства),
- стоимость чистых активов меньше стоимости уставного капитала, или станет таковой в результате распределения и перечисления прибыли.
На какие цели можно тратить прибыль
Направления расходования прибыли
Как отразить операцию в бухучете*
Формирование резервного капитала
В обязательном порядке резервный капитал формируют только АО (п. 1 ст. 35 Закона № 208-ФЗ). ООО могут создавать его по своему желанию (ст. 30 Закона № 14-ФЗ)
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 82 — направлена чистая прибыль на формирование резервного капитала
Погашать убытки за счет прибыли целесообразно, если вы ведете аналитический учет по счету 84. Если нет, то прибыль у вас должна автоматически гасить убытки
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Непокрытый убыток прошлых лет» — направлена чистая прибыль на погашение убытков прошлых лет
Премия сотрудникам за счет чистой прибыли
Такая премия — это решение учредителей. То есть она не является частью оплаты труда и выдается спонтанно. Поэтому и проводится за счет чистой прибыли
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 «Использование прибыли» — направлена прибыль на осуществление выплат работникам; ДЕБЕТ 84 «Использование прибыли» КРЕДИТ 70 — начислена премия за счет прибыли
Увеличение уставного капитала
Увеличение капитала может понадобиться, если вы планируете осуществлять некоторые виды деятельности. Например, охранный бизнес, для которого уставный капитал должен быть не менее 100 000 руб. (абз. 1 ст. 15.1 Федерального закона от 11.03.92 № 2487-1). Тогда как для ООО минимальный капитал — 10 000 руб.
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 80 — отражено увеличение уставного капитала за счет чистой прибыли. Обратите внимание: такую проводку можно сделать только после того, как учредители примут решение об увеличении уставного капитала. И соответствующие изменения будут внесены в ЕГРЮЛ
Все крупные затраты, например, на покупку зданий, сооружений обычно согласовывают с собственниками. В качестве источника обеспечения капвложений можно отражать движение прибыли
ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» КРЕДИТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» — направлена чистая прибыль (ее часть) на приобретение имущества. Кроме того, на дату отражения объекта в учете формируйте запись: ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года, подлежащая распределению» КРЕДИТ 84 субсчет «Использование нераспределенной прибыли отчетного года» — отражено использование чистой прибыли (ее части). Остальные проводки по покупке имущества формируйте в обычном порядке
* Все проводки делайте на дату принятия собственниками решения о распределении прибыли.
Как быть, если учредитель хочет получить дивиденды прошлых лет
Бывает, что суммы собственникам начислены, но не выплачены. В том числе это может происходить и потому, что учредитель не получил вовремя дивиденды (письмо Минфина России от 17.02.2012 № 03-03-06/1/91). Либо сама организация по какой-то причине пропустила срок для перечисления сумм. Так вот, в таком случае порядок действий бухгалтера будет зависеть от того, обратился учредитель в течение срока исковой давности за выплатой или нет.
Сразу скажем, общий срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с даты, когда истек период для перечисления дивидендов. То есть с крайней даты, когда суммы вы должны были выплатить, но этого не сделали. При этом уставом общества может быть предусмотрен и более продолжительный срок, но не более пяти лет.
Как принимается решение о выплате дивидендов ООО
Начислять и выплачивать дивиденды всем учредителям или участникам ООО – это право, а не обязанность, которая закрепляется в уставном документе. По общепризнанному правилу распределение дивидендов ООО производится пропорционально вложенным в его уставный фонд долям (п.2 ст.28 Закона об ООО).
Все ответы на вопросы, касающиеся распределения суммы чистой итоговой прибыли общества, содержатся в документах:
- Положения устава;
- Корпоративный договор между всеми участниками;
- Положение о распределении прибыли (внутреннее).
Законом не запрещено вносить изменения в документы и выплачивать дивиденды непропорционально инвестированному капиталу участников. На практике встречается немало ситуаций, когда проводится пересмотр такого корпоративного договора и в него вносятся новые лица, имеющие права на получение части от итоговой прибыли. Главным условием является проведение общего собрания по внесению соответствующих дополнений в договор при единогласном одобрении всех участников ООО. В этом случае можно ограничиться изменением корпоративного договора без пересмотра устава (ГК РФ ст.66.1 и ст.67.2).
Законодательно установлено, что все потенциальные участники должны быть обязательно уведомлены о собрании за 30 дней до его проведения. Выплата будет произведена всем указанным в реестре лицам вне зависимости от их присутствия на заседании.
Все вопросы, которые касаются суммы и сроков выплаты дивидендов, решаются только на общем собрании с участием учредителей общества (Закон об ООО пп.7 п.2 ст.33). Эту важную функцию не может брат на себя другая организация (равно как и оказывать давление на управление фирмы при распределении доходов).
Для обсуждения и принятия решения о возможности выплаты дивидендов:
- Собирается общее собрание, на котором представляется финансовая документация и отчетность бухгалтерии;
- Определяется доля полученного дохода для выплаты дивидендов участникам ООО, а также принимается решение о порядке распределения этой суммы;
- Принимается коллективное решение о сроках и форме выплат на основании математического большинства из числа присутствующих участников общества.
После проведения собрания на основании подписанного протокола руководство ООО должно издать соответствующий приказ.
Как получить дивиденды
Право на получение дохода и начисление дивидендов ООО имеют все участники, которые были занесены в специальный реестр на момент принятия решения о выплате. Также решается вопрос и с учредителями, но в отношении последних может существовать множество нюансов в уставных документах.
Более сложной является ситуация при распределении выплат между держателями различных акций. Последние должны быть обязательно внесены в специальный реестр, оформленный списком на определенное число.
Последние изменения в законодательстве имеют важный нюанс: при продаже акций после дня составления реестра на выплаты дивидендов их бывший владелец сохраняет право на получение этого вида дохода за прошлый период.
Очередность полностью зависит от вида акций: по обыкновенным и привилегированным акциям проценты от чистой прибыли выплачиваются раздельно.
Бухгалтерский учет при выплате дивидендов в ООО
Исходя из третьего пункта ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» (далее ПБУ 7/98) обнародование ДИЧП за год по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год является событием после отчетной даты. ПБУ 7/98 не содержит специальных норм касательно квалификации годовых дивидендов, объявленных по результатам деятельности ООО за отчетный год. Поэтому можно считать, что вышеупомянутая норма справедлива и для ООО. Таким образом, распределение прибыли общества за отчетный год также является событием после отчетной даты.
Согласно десятому пункту ПБУ 7/98 событие после отчетной даты, которое свидетельствует о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях деятельности компании, должно быть отражено в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Нет необходимости делать записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете.
Процесс отражения в бухгалтерской отчетности годовых выплат учредителям, рекомендованных или объявленных в установленном порядке по результатам работы организации за отчетный год, будет аналогичен.
Если событие наступило после отчетной даты, в БУ периода, следующего за отчетным, необходимо отразит его в обычном порядке.
Таким образом, если единственным учредителем компании принято решение о выплате дивидендов из ЧП 2018 года, сведения о выплате должны содержаться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год. При этом решение должно быть принято в промежуток между 31.12.2018 и датой подписания бухгалтерской отчетности за 2018 год. Этот момент установлен третьим пунктом ПБУ 7/98. Проводки по начислению дивидендов вносятся в БУ в день принятия решения о выдаче, то есть уже в 2019 году.
Исходя из норм ПБУ 7/98, выплаты ДИЧП за предыдущие годы нельзя отнести к событиям после отчетной даты. Следовательно, и вносить сведения о них в пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за 2018 год нет необходимости. При этом дата принятия решения об их выплате значения не имеет.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, содержится указание на то, что начисление годовых выплат учредителю (работнику организации) отражается по Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Выплата промежуточных дивидендов сопровождается аналогичной записью.
Начисление и выплата ДИЧП единственному учредителю ООО, который является его сотрудником, отражается в БУ записями:
Дт 84 Кт 70 на величину задолженности перед учредителем (на дату принятия решения о выплате);
Дт 70 Кт 68, субсчет «Расчеты по НДФЛ» на сумму удержания НДФЛ (на дату выплаты);
Дт 70 Кт 51 (50) на сумму выплаты учредителю.
Подтверждением факта выплаты дивидендов учредителю могут служить следующие документы: платежное поручение, выписка банковской организации, расходный кассовый ордер.
Налоги и страховые взносы на дивиденды учредителю ООО
1. Налог на прибыль
Исходя из первого пункта 270 статьи Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются расходы ООО, являющиеся начисленными дивидендами.
Величина распределенной прибыли, восстановленная в составе нераспределенной прибыли (к таковой можно отнести, например, дивиденды, которые не были востребованы учредителем), не может быть учтена в составе доходов. Регламентирующим документом является пп. 3.4 первого пункта 251 статьи Налогового кодекса РФ.
Следовательно, операции по начислению и выплате ДИЧП не учитываются при расчете налога на прибыль.
Таким образом, в вышеприведенном примере суммы перечисленных учредителю, являющемуся физическим лицом, дивидендов нет необходимости вносить в декларации по налогу на прибыль компании.
2. НДФЛ
Согласно первому пункту 43 статьи Налогового кодекса РФ дивиденд – это любой доход участника организации, полученный им в результате распределения прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим учредителю долям пропорционально долям учредителей в уставном капитале этой организации.
Приказ на выплату дивидендов единственному учредителю образец
На дату смены налогового режима определяется остаточная стоимость ОС. Она равна разнице между первоначальной стоимостью ОС и величиной амортизации, начисленной в соответствии с главой 25 НК РФ. Остаточ-ная стоимость списывается в расходы при УСН равномерно в течение одного или нескольких налоговых периодов — в зависимости от срока полезного использования ОС.
На практике, многие организации производят распределение прибыли по сформированной бухгалтерской отчетности (годовой или промежуточной) не дожидаясь проведения очередного собрания, поскольку законодательством не установлено штрафных санкций за выплату дивидендов по итогу года (квартала) ранее очередного собрания учредителей.
Дивиденды учредителю: начисление и выплаты
Выплата дивидендов акционерам или участникам возможна при наличии прибыли за определенный период. Решение о ее полном или частичном распределении между учредителями может приниматься раз в год, ежеквартально, а также раз в полугодие. Такое решение может принимать:
- в АО — Общее собрание акционеров с учетом рекомендаций Совета директоров, ограничивающих размер «дивидендных» выплат;
- в ООО – Общее собрание участников.
Если учредитель/акционер общества всего один, то проводить Общее собрание ему не нужно – решение о выплате дивидендов он принимает единоличным решением.
Какую часть чистой прибыли направить на выплату дивидендов учредителям, определяется по данным бухотчетности за соответствующий период, причем Общее собрание может и вовсе оставить прибыль нераспределенной, а дивиденды учредителям не выплачивать.
Решение Общего собрания оформляется протоколом, включающим следующую информацию:
- период, за который выплачиваются дивиденды (год, полугодие и т.д.),
- общая сумма дивидендов,
- размер дохода по каждому виду акций (в АО),
- дата, на которую должен быть определен состав акционеров, получающих дивиденды — не ранее 10 и не позднее 20 дней с даты принятия решения о выплате (в АО),
- форма выплаты (деньгами или имуществом),
- срок выплаты дивидендов.
Основания для выплаты
Основанием для выплаты дивидендов является либо решение собственника компании или протокол собрания участников его. Поэтому, для принятия этих документов необходимо собрать собственников компании. К самому собранию также нужно подготовить бухгалтерскую отчетность за соответствующий период, в которой будет установлен факт получения хозяйствующим субъектом прибыли.
Нужно помнить, что решение о выплате дивидендов принимается не руководством фирмы, а ее собственниками, которых к тому же может быть более одного человека.
Так как годовая отчетность представляется в контролирующие органы не позднее 31 марта, то собрание проводится в период с 01 марта по 30 апреля следующего после отчетного года.
Решение или протокол, в которых отражается воля собственников по вопросу выплаты таких доходов, должно обязательно содержать:
- Год, за который будет осуществляться такая выплата.
- Часть прибыли, которую собственники направили на выплату дивидендов.
- В какой форме будут осуществляться выплаты, а также их график с указанием окончательного срока осуществления таких выплат.
Как распределяются дивиденды
Собственниками компании могут быть как одно лицо так и несколько участников. В первом случае необходимость распределения дивидендов не возникает. Однако, если учредителей несколько, то тогда приходится определять порядок распределения дивидендов.
Протокол собрания участников компании может содержать только общую сумму чистой прибыли, которую учредители направили на выплату дивидендов. Метод распределения дивидендов определяется в уставе.
Чаще всего этим документом предусмотрено осуществление распределения пропорционально доли участия собственника в уставном капитале. То есть у каждого учредителя существует процентное отношение (например, 50%).
Общую сумму дивидендов умножают на данный процент, в результате чего определяется в денежном выражении причитающиеся к выплате суммы собственникам.
Внимание! Уставом может быть предусмотрен и иной порядок распределения дивидендов. Если производить выплаты собственникам без соблюдения процедуры распределения, данные суммы нельзя будет считать дивидендами.
Для компании это может привести к тому, что ей придется осуществлять обложение выплаченных сумм страховыми взносами. Так как в этом случае выплаты будут рассматриваться ни как дивиденды, а доходы, выплаченные физлицу (если собственник физлицо).
Ограничения на выплату дивидендов
Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).
Общие для обеих организационных форм ограничения:
- УК должен быть оплачен полностью.
- Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
- Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.
Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.
По АО решение не может возникнуть:
- до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
- без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.
Как провести учет и организовать хранение
Все распорядительные акты, исходящие от руководства компании, должны непременно фиксироваться в отдельном учетном журнале. В него вносится наименование и номер приказа, дата его выхода. С помощью журнала, за который обычно отвечает начальник отдела кадров, секретарь или юрист, не только регистрируется сам факт формирования документа, но и в случае надобности быстро и без особых хлопот отыскивается тот или иной бланк.
Если говорить о хранении, то тут все не намного сложнее: после издания приказа, знакомства с ним всех обозначенных в нем работников, а также его учета документ надо подшить в папку вместе с другими такими же бумагами. Здесь он должен быть весь период своего действия, после чего его можно перенаправить в архив или утилизировать (но также с соблюдением специально установленного регламента).