Инструкция: как рассчитывается налог на прибыль

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Инструкция: как рассчитывается налог на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Доход — это поступления от основных видов финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Доходом признается выручка предприятия от сторонних ресурсов. Такими источниками станут средства, полученные от арендованного имущества, предоставленных займов и пр.

Доходы, которые участвуют в расчёте налога

Доходы для этой цели делятся на две группы: от реализации и внереализационные. Доходы от реализации организация получает следующим образом (статья 249 НК РФ):

• от продажи своих товаров, работ, услуг, имущественных прав;
• перепродавая ранее приобретенные товары.

Все прочие доходы считаются внереализационными. Это, например, доходы от долевого участия в других компаниях, от сдачи имущества в аренду, проценты по вкладам и другие.

Налогом облагается не вся прибыль — список исключений приводится в статье 251 НК РФ. Он исчерпывающий, то есть, если какого-то вида доходов в этой статье нет, значит, он облагается. Необлагаемых доходов довольно много, вот лишь некоторые:

• предоплата;
• имущество, которое получено в виде залога или задатка;
• кредитные и заёмные средства;
• всё, что передано в виде вклада в уставный или складочный капитал.

Пример расчета налога на прибыль

Давайте рассмотрим пример.

Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.

Предоплата составила 400 тыс. руб.

Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 354 тыс. руб.

В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб.

Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб.

Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.

Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.

Расходы в данном примере за 1-й квартал 2019 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)

Налогооблагаемая прибыль: 210 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 354 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)

Сумма налога на прибыль: 42 тыс. руб. (210 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 4.2 тыс. руб, в местные бюджеты – 37.8 тыс. руб.

Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.

Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

• Неправильное указание НДС в документах;
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Признание доходов и расходов

Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.

Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.

При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.

Давайте попробуем рассмотреть порядок вычислений на примере. Формула расчета: налог на прибыль = (доходы – расходы) х ставка налога. Теперь подсчитаем, сколько будет сумма налога на прибыль компании «Бета», если ее выручка в 1 квартале составила 2 млн. рублей. Нужно учесть следующие параметры:

• НДС составил 400 тыс. рублей;
• в первом квартале был получен кредит в размере 1 млн. рублей и сделана предоплата в размере 500 тыс. рублей;
• для нужд производства фирма закупила материалы на сумму 270 тыс. рублей;
• на зарплату ушло 300 тыс. рублей;
• страховые взносы составили 90 тыс. рублей;
• амортизация — 50 тыс. рублей;
• убыток прошлых периодов — 700 тыс. рублей.

Итак, сколько же возьмем расходов для расчета налога? Расходы в нашем примере за 1 квартал составят: 400 тыс. + 270 тыс. + 300 тыс. + 90 тыс. + 50 тыс. = 1 110 тыс. рублей. А сколько будет налогооблагаемая база, от которой рассчитывается сумма налога на прибыль? Считаем: 2 млн. – 1 110 тыс. – убыток 700 тыс. = 190 тыс. рублей. Так сколько налога надо уплатить в бюджеты? В федеральный бюджет: 190 тыс. х 3% = 5700 рублей. В региональный бюджет: 190 тыс. х 17% = 32300 рублей.

Нулевая ставка по налогу на прибыль: нововведения с 2020 года

С 2020 года введены дополнительные категории плательщиков, могущих претендовать на использование нулевой ставки по налогу на прибыль. При соблюдении ряда условий юридическое лицо вправе воспользоваться данной льготой, если организация является региональным оператором в части обращения и переработки ТБО (твердых бытовых отходов). Правом на данную льготную налоговую ставку теперь могут воспользоваться также муниципальные и региональные музейные, библиотечные организации и театры. Обратите внимание! Доход от основного вида деятельности данных организаций, претендующих на нулевую ставку, обязательно должен составлять 90% и выше от всех поступлений. Регламентируются условия, обязательные к соблюдению для применения ставки 0% статьей 284.8 НК РФ. Есть и еще один нюанс: применение льготной ставки для вышеперечисленных категорий налогоплательщиков станет возможным при принятии соответствующего решения о предоставлении ее на региональном уровне. В этом случае, согласно Федерального закона от 26 июля 2019 года № 211-ФЗ, налоговая ставка в федеральный бюджет с 2020 года составит 0%. Помимо этого, бессрочное право применять данную льготную ставку есть теперь у медицинских, образовательных учреждений, а также у организаций, занимающихся социальным обслуживанием. Для этого необходимо соответствие условиям, закрепленным статьях 284.1 и 284.5 НК РФ (с учетом статей 2 и 3 Федерального закона от 26 июля 2019 года № 210-ФЗ).

Учреждения, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность, вправе применять ставку 0 % и после 01.01.2020.

В силу п. 1.1 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой учреждениями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, предусмотренных ст. 284.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 № 395‑ФЗ указанные нормы должны были действовать с 01.01.2011 по 01.01.2020. Статьей 2 Федерального закона № 210‑ФЗ из этого правила исключены слова «по 01.01.2020».

Таким образом, образовательным и медицинским учреждениям предоставлено право применять нулевую ставку по налогу на прибыль бессрочно (при выполнении условий, перечисленных в ст. 284.1 НК РФ).

Если учреждение в этом году исчисляет налог на прибыль по ставке 0 %, то при желании и наличии оснований оно может продолжить это делать и в 2020 году. При этом представлять заявление в налоговый орган не нужно.

Если учреждение ранее не применяло нулевую ставку и (при наличии оснований) планирует это сделать с 01.01.2020, то не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление вместе с копиями лицензий на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности согласно п. 5 ст. 284.1 НК РФ.

Учреждения, которые ранее применяли нулевую ставку, а затем перешли на общую (20 %), вправе снова вернуться к нулевой ставке не ранее чем через пять лет начиная с налогового периода, в котором был переход на общую ставку. Например, с 2020 года могут использовать ставку 0 % только те учреждения, которые перешли на применение ставки 20 % с 2015 года и ранее.

В соответствии с п. 1.9 ст. 284 НК РФ к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими социальное обслуживание граждан, применяется ставка 0 % с учетом особенностей, преду­смотренных ст. 284.5 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2014 № 464‑ФЗ указанные нормы должны действовать с 01.01.2015 по 01.01.2020. Теперь это правило исключается благодаря ст. 3 Федерального закона № 210‑ФЗ, и учреждения, осуществляющие социальное обслуживание граждан, могут применять ставку 0 % бессрочно.

Если учреждение не применяло ставку 0 % и хочет сделать это с 01.01.2020, не позднее чем за один месяц до начала 2020 года ему, согласно п. 5 ст. 284.5 НК РФ, следует подать в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, а также сведения, подтверждающие выполнение условий для применения льготы, прописанных в п. 3 этой статьи. (Учреждениям, которые облагали прибыль по ставке 0 % в 2019 году, для продолжения применения этой ставки в 2020 году представлять заявление в налоговый орган не нужно.)

Обращаем ваше внимание, что если учреждение ранее применяло ставку 0 %, а затем перешло на общую ставку, то оно, согласно п. 9 ст. 284.5 НК РФ, не вправе повторно перейти на использование нулевой ставки.

По состоянию на 2017 г. все организации на общей системе налогообложения обязаны оплачивать налог прибыль, ставка которого составляет 20%. Поскольку этот вид сбора относится исключительно к юрлицам, ИП и физлица освобождены от его оплаты.

Таблица 1. Разновидности налогоплательщиков

Оплачивают налог	Освобождены от уплаты
Все российские компании, за небольшим исключением.	Компании, использующие спецрежимы — УСН, ЕНВД, ЕСХН или чья сфера деятельности относится к игорной.
Иностранные компании, функционирующие с помощью представительств в России.	Компании, бизнес которых связан с мировым чемпионатом по футболу в 2018 г.

ТАБЛИЦА Штрафов, пеней за нарушения налогового законодательства

При расчете налога на прибыль организаций, налогоплательщик должен четко знать, какие доходы и расходы он может признать в этом периоде, а какие нет. Даты, на которые признаются расходы и доходы для целей налогообложения, определяются двумя различными методами. (ст. 271-273 НК РФ)

Метод начисления. При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата признания дохода/расхода не зависит от даты фактического поступления средств (получения имущества, имущественных прав и др.)/фактической оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они относятся).

• доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
• если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности;
• для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

• дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) — по доходам в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) и по иным аналогичным доходам;
• дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика — по доходам в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств и по иным аналогичным доходам.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

Датой осуществления материальных расходов признается:

• дата передачи в производство сырья и материалов;
• дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера и т.д.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

• дата начисления налогов (сборов) — для расходов в виде сумм налогов;
• дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов.

Налог на прибыль в РФ, перечисляемый только в федеральный бюджет

По некоторым видам доходов платежи при работе на общем налоговом режиме необходимо вносить только в федеральный бюджет, при этом ставка налога на прибыль организации составляет 0 процентов. К ним относятся, например, следующие виды доходов:

• проценты по ценным бумагам муниципального уровня, которые эмитированы на три года и более до 1-го января 2007 г.;
• проценты по облигациям с ипотечным покрытием, которые эмитированы до 1-го января 2007 г.;
• проценты по региональным и муниципальным российским ценным бумагам;
• проценты по ипотечным облигациям, если они эмитированы после 1-го января 2007 г.;
• поступления от международных транспортировок;
• причитающиеся арендные платежи за пользование воздушным или морским транспортом;
• поступления в виде арендных платежей за пользование контейнерами, задействованными в международных транспортировках;
• прибыль от ведения добычи углеводородов на новом месторождении в море и т.д.

Показатели для расчета налога на прибыль в РФ

Тариф, по которому определяется сумма к уплате в бюджет, применяется в составе формулы, которая вытекает из норм НК РФ. Показатели формулы – это элементы «прибыльного» налогообложения, определенные НК РФ.

Как вы знаете, любой налоговый платеж считается установленным, только если по нему законодательно определены следующие элементы:

• объект обложения. Для «прибыльного» налогообложения это прибыль от реализации и внереализационные поступления, уменьшенные на сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов;
• облагаемая база, то есть прибыль в денежном выражении, рассчитанная по правилам главы 25 НК РФ;
• налоговый период, для «прибыльного» налогообложения это календарный год;
• ставка налога на прибыль организации, которая различается в зависимости от вида операции. Подробнее об этом смотрите в большой таблице далее;
• порядок расчета платежа, то есть формализованные правила, как рассчитать облагаемую базу, применить к ней ставку платежа и рассчитать итоговую сумму к перечислению в бюджет;
• сроки и порядок перечисления платежа в бюджеты соответствующего уровня. В зависимости от способа расчета и периодичности платежей перечисления могут быть обязательны ежеквартально или ежемесячно.

Как рассчитать сумму платежа

Приведем пример расчета по формулам выше для случая, когда фирма вносит платежи каждый квартал исходя из поступлений предшествующего квартала.

Пример

ООО «Символ» вносит «прибыльный» платеж поквартально исходя из прибыли истекшего квартала по основной ставке:

• 3 процента — в общероссийский госбюджет;
• 17 процентов – в региональный бюджет.

В первом квартале облагаемые поступления «Символу» от реализации и внереализационных операций составили 3 000 000 р., тогда как признаваемые расходы – 2 000 000 р. Значит, платежи по итогам первого квартала равны:

• в общероссийский госбюджет – 30 000 р.;
• в региональный бюджет – 170 000 р.

Расходы организаций, подлежащие вычету

К расходам организации, подлежащим вычету, относятся расходы, которые понесла организация в текущем году, принимаемые для целей налогообложения соответственно гл. 25 НК РФ.

В ней указывается, что предприятия имеют право уменьшать прибыль текущего года на сумму ранее понесенных убытков.

Любой реально обоснованный и подтвержденный документами доход организации в связи с ее производственной деятельностью, направленной на получения дохода, сокращает базу по налогу. К таким расходам относятся экономически оправданные затраты, оцененные в денежной форме.

Рассмотрим примеры:

1. Можно ли реально уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по оплате туристической путевки для сотрудника и его супруги на Гавайи? Все документы имеются. Данный расход нельзя назвать экономически обоснованным и связанным с деятельностью организации.
2. Стоимость бронирования гостиницы в Лондоне, куда сотрудник ездил в деловую командировку. Он предоставил только счет. Так как данная командировка была делового характера и нацелена на получение дохода, то данный расход уменьшает налогооблагаемую прибыль.
3. Произведены расходы по оплате услуг консультанта — программиста. Нет договора на оказание услуг, а также отсутствует акт приемки-передачи услуг. Такой расход не уменьшает налогооблагаемую прибыль, т.к. документально не подтвержден.
4. Сотрудник едет в командировку. При покупке билета обязательно включается оплата сервиса-питание, определенные напитки, печатные издания 2 — 3 видов. Казалось бы, это является необоснованным, но данный сервис обязательный, поэтому такие затраты можно считать экономически оправданными. Поэтому, суд будет на стороне налогоплательщика в данном случае.

Под обоснованными затратами понимаются затраты, подтвержденные:

• документами, соответственно законодательства Российской Федерации:
• документами, соответствующими обычаям делового оборота, применяемые в иностранном государстве, на чьей территории были произведены расходы.

Себестоимость — это стоимостная оценка реализуемых в процессе изготовления продукции (работ, услуг), сырья, ресурсов природы, материалов, энергии, топлива основных фондов.

С расходами в нашей стране получается очень интересная картина. Нетрудно догадаться, что организации будут делать все возможное, чтобы сократить этот налог. Для этого в затраты включаются все возможные расходы, чтобы прибыль вообще стремилось к нулю.

Конечно это чревато проверками в налоговой, но предприниматели идут на этот риск из-за возможности снять с себя большие затраты.

Как рассчитать налог на прибыль: пример, формула

Целью деятельности любого предпринимателя является получение прибыли. Но получив прибыль, субъект предпринимательской деятельности должен заплатить на нее налог. Только после этого оставшаяся сумма может быть использована предпринимателем по его усмотрению. Не все предприниматели платят налог на прибыль. В России существуют способы ведения бизнеса, при использовании которых налог на прибыль платить не нужно. Это не значит, что такие субъекты совсем свободны от уплаты налогов. Просто к ним применяются другие системы налогообложения, например, упрощенная система налогообложения (УСН). Налог на прибыль платят только организации и предприятия, которые находятся на общей системе налогообложения (ОСН). Расчет налога на прибыль организации является важнейшей задачей для бухгалтерии и требует тщательного подхода, так как именно ошибки при этих расчетах, часто приводят к существенным санкциям и штрафам при проверках, проводимых налоговой инспекцией.

Пример расчета налога на прибыль организаций

Доходы: 1 000 000 Р
Расходы: 700 000 Р

Считаем налоговую базу: из доходов вычитаем расходы.

Налоговая база: 1 000 000 Р − 700 000 Р = 300 000 Р

Считаем налог на прибыль: умножаем налоговую базу на ставку.

Налог: 300 000 Р × 20% = 60 000 Р

Следующий период, когда компания должна считать налоговые выплаты, — полгода. Даем данные за полгода работы фирмы.

Доходы: 1 500 000 Р
Расходы: 1 000 000 Р
Налоговая база: 1 500 000 Р − 1 000 000 Р = 500 000 Р
Налог: 500 000 Р × 20% = 100 000 Р

Мы уже заплатили налог за первые три месяца, поэтому вычитаем эту сумму:Р − 40 000 Р − 100 000 Р = 0 Р

Получился ноль, потому что в последние три месяца доходы были равны расходам. Прибыли нет, следовательно, налог на прибыль платить не нужно.

Похожие записи:

• Как рассчитать и удержать алименты
• Как стать самозанятым в 2023 году?
• Как взыскать долг с наследников должника