Переход на новые ФСБУ в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Переход на новые ФСБУ в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Начислять амортизацию разрешается помесячно, поквартально либо раз в год. Периодичность выбирает организация самостоятельно. Начислять ее начинают со дня признания конкретного объекта (применительно к п. 18 ФСБУ 26/2020). При этом факт госрегистрации недвижимости не влияет на начало начислений. Начисления прекращаются со дня списания объекта.

Амортизация и бухучет

Существует еще один вариант начисления. Начислять начинают с 1 дня месяца, который идет вслед за месяцем признания конкретного объекта. А вот прекращают начисления с 1 дня месяца, который следует за месяцем, в котором объект списали. Организация может выбрать первый либо второй вариант начисления амортизации и закрепить его в своей учетной политике.

Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС

Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.

По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).

По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.

Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.

Расчет амортизации ОС с момента постановки на бухучет

Пример

Компания применяет ОСНО и является плательщиком НДС. Она применяет ФСБУ 6/2020 досрочно с 2021 года. Начисление амортизации ОС осуществляется с 1-го числа месяца после месяца постановки ОС на бухучет.

24.10.2021 г. компания приняла к бухучету объект ОС — компрессор, стоимость которого 186 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.

С 2022 года компания вносит изменения в учетную политику, в соответствии с чем амортизация ОС начинается с даты их признания в бухучете.

12.01.2022 г. компания ставит на бухучет объект ОС — струйную мельницу, стоимость которой 480 тыс. руб. У объекта нулевая ликвидационная стоимость, а срок службы составляет 60 мес.

Компания использует линейный способ расчета амортизации в бухучете и в налоговом учете.

В 2021 году в настройках учетной политики компании переключатель «Начисление амортизации начинается» поставлен в положение, что амортизация начисляется с первого числа следующего месяца.

Соответственно, компрессор, который поставлен на учет в октябре 2021 года, будет амортизироваться с ноября в бухучете и в налоговом учете. Когда в ноябре проводилась регламентная операция «Амортизация и износ ОС», которая входит в обработку «Закрытие месяца», программа сформировала такую корреспонденцию:

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 3 100 руб. (186 тыс. / 60 мес.) — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.

С 2022 года в программе нужно поменять настройки учетной политики, т.е. переключатель поставить в положение, что начисление амортизации производится с даты постановки ОС на бухучет.

Когда в январе 2022 года регламентная операция «Амортизация и износ ОС» будет проведена, программа сформирует такую корреспонденцию:

Дт 26 (20.01.) Кт 02.01 — 3 100 руб. — сумма амортизации компрессора. Величина одинаковая и для бухгалтерского, и для налогового учета.

Дт 26 (20.01) Кт 02.01 — 5 161,29 руб. — сумма амортизации струйной мельницы. Амортизация будет рассчитана только для бухучета, поскольку для налогового учета амортизация будет рассчитываться только в следующем месяце.

Пользователь может сформировать справку-расчет, чтобы детально изучить, как именно рассчитана амортизация в бухучете

По справке-расчету за январь 2022 года по струйной мельнице можно сделать такие выводы о расчете амортизации:

• балансовая стоимость составляет 480 тыс. руб. Она рассчитана как разность между первоначальной стоимостью, накопленной амортизацией и обесценением;
• стоимость, которая подлежит амортизации, равна 480 тыс. руб. Она рассчитана как разница между балансовой и ликвидационной стоимостью;
• оставшийся срок полезного использования составляет 60 месяцев;
• число дней использования равно 20, т.к. мельницу поставили на бухучет 12 января 2022 года;
• доля амортизации или по-другому «коэффициент использования ОС» равен 20/31. Он рассчитывается как частное от деления числа дней использования на число календарных дней в месяце;
• размер амортизации с учетом коэффициента использования составляет 5 161,29 руб. Для этого стоимость, подлежащая амортизации, делится на срок полезного использования и умножается на коэффициент использования.

А теперь перейдем к примеру, после которого, все станет понятно.

ПРИМЕР: В феврале к БУ принято оборудование стоимостью 408 000 руб в т.ч. НДС 20%. Срок полезного использования 15 месяцев. Ликвидационная стоимость 40 000 ( без НДС).

Амортизацию рассчитываем ежемесячно с 1-го числа следующего месяца линейным методом.

Период	Расчет амортизации за месяц, руб.	Амортизация за месяц, руб.	Накопленная амортизация, руб.	Оставшийся СПИ, мес.
Март текущего года	(340 000 – 40 000) / 15	20 000	20 000	14
Апрель текущего года	(340 000 – 40 000 – 20 000) / 14	20 000	40 000	13
Май текущего года	(340 000 – 40 000 – 40 000) / 13	20 000	60 000	12
Июнь текущего года	(340 000 – 40 000 – 60 000) / 12	20 000	80 000	11
Июль текущего года	(340 000 – 40 000 – 80 000) / 11	20 000	100 000	10
Август текущего года	(340 000 – 40 000 – 100 000) / 10	20 000	120 000	9
Сентябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 120 000) / 9	20 000	140 000	8
Октябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 140 000) / 8	20 000	160 000	7
Ноябрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 160 000) / 7	20 000	180 000	6
Декабрь текущего года	(340 000 – 40 000 – 180 000) / 6	20 000	200 000	5
Январь следующего года	(340 000 – 40 000 – 200 000) / 5	20 000	220 000	4
Февраль следующего года	(340 000 – 40 000 – 220 000) / 4	20 000	240 000	3
Март следующего года	(340 000 – 40 000 – 240 000) / 3	20 000	260 000	2
Апрель следующего года	(340 000 – 40 000 – 260 000) / 2	20 000	280 000	1
Май следующего года	(340 000 – 40 000 – 280 000) / 1	20 000	300 000	0

Амортизация — перенос части стоимости объектов внеоборотных активов предприятия в течение всего времени эксплуатации на затраты организации.

С помощью этой процедуры происходит возмещение средств, связанных с приобретением оборудования и его установкой, за счёт включения этих расходов в себестоимость готовой продукции.

Она рассчитывается по всем основным фондам, которые являются частью имущества предприятия и используются для получения прибыли.

Однако существуют некоторые исключения. Нельзя рассчитывать износ для следующих категорий активов:

• жилищный фонд, не используемый в производстве, например, общежития;
• основные фонды, используемые при мобилизации, которые в данный момент законсервированы и не используются в целях получения прибыли;
• основные средства, свойства которых не изменяются с течением времени, например, земля, водоёмы, природные ресурсы, а также музейные коллекции;
• насаждения, не достигшие возраста эксплуатации;
• продуктивный скот.

Расчёт производится с первого числа месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию. Продолжается включение части стоимости объекта в затраты на протяжении всего срока эксплуатации. Этот период времени вычисляется отдельно для каждого средства в момент принятия его к учёту.

Приостанавливается процедура только в двух случаях:

• ОС консервируется на срок выше трёх месяцев;
• имущество находится на модернизации или реконструкции более года.

Перечень активов и предметов предприниматели утверждают самостоятельно и если принято решение о неначислении амортизации, оно обязательно закрепляется в документах об учётной политике. Правило распространяется на все, что относится к основным средствам и нематериальным активам, в том числе те, что находятся в распоряжении отдельных филиалов и структурных подразделений фирм.

Самостоятельно решать можно только в отношении средств и в те периоды, которые закреплены в Постановлении №380. Принятое ранее решение можно отменить и продолжить начисления по общему правилу с начала 2023 или первого дня 2024 года.

Новая амортизация основных средств 2023 году распространяется и на фирмы с госимуществом. Если такое решение приняла компания, имущество которой относится к госсобственности или Республика Беларусь имеет долю в их уставном капитале, о нем необходимо уведомить вышестоящие органы в течение трех дней после принятия решения.

Метод уменьшаемого остатка

Для расчета используются ускоряющий коэффициент от 1 до 3 и остаточная стоимость объекта ОС на начало года. «Бетония» выбрала максимальный коэффициент ускорения 3.

Отчисления = Остаточная стоимость ОС : СПИ в месяцах х Коэффициент ускорения

500 000,00 : 96 х 3 = 15 625,00 (руб.) — отчисления в первый год использования (с августа 2021 по июль 2022).

500 000,00 — (15 625,00 х 12) = 312 500,00 (руб.) — остаточная стоимость на 1 августа 2022 года.

Каждый год отчисления будут уменьшаться, с августа 2022 по июль 2023 года они составят:

312 500,00 : 96 х 3 = 9 766,00 (руб.)

Если в конце периода амортизации остается несписанная сумма, ее можно включить в отчисления за последний месяц либо начислять амортизацию по 582 рубля до того, как сумма полностью спишется. Еще один вариант — увеличить амортизационные отчисления в последний год, платить не 582 рубля ежемесячно, а 1552 (разделить 18 626,45 рубля на 12 месяцев).

Нелинейный метод, в отличие от линейного, позволяет в ускоренные сроки списать стоимость актива в расходы.

Для использования данного способа при расчете амортизации берутся следующие показатели:

• остаточная стоимость – результат разности первоначального значения и начисленных амортизационных отчислений в конкретный момент времени;
• коэффициент ускорения – определяется компанией самостоятельно с целью ускорения процесса списания основного средства в пределах 3-х.
• срок полезного использования, выраженный в годах.

4 метода начисления амортизации ОС.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается путем деления годового размера отчислений на 12 месяцев.

Порядок расчета годовой амортизации методом уменьшаемого остатка прописан в п.19 ПБУ 6/01:

1. на норму амортизации умножается размер остаточной стоимости;
2. вычисление остаточной стоимости проводятся на начало года;
3. норма амортизации считается как произведение коэффициента ускорения на дробь 1/Срок полезного использования в годах;
4. коэффициент не может быть больше 3-х, необходимо документально обосновать принятый размер.

Метод уменьшения амортизации

Экономическая полезность внеоборотного актива уменьшается по мере его использования, что означает тот факт, что списание амортизации в первые годы использования основного средства выше, чем в последующие годы. Это позволяет быстрее включать большую часть первоначальной стоимости объекта в затраты, что обычно выгодно для компании (но не всегда). При расчете амортизационных отчислений норма не изменяется, но обновляется основа, на которой она рассчитывается. Расчет проводят по чистой стоимости, то есть за вычетом существующих списаний.

Применяется конкретный вариант этого метода, который иногда называют линейно-прогрессивным. В нем списание производятся с использованием дегрессивного приема, начиная с года, в котором амортизация, определенная таким образом, будет ниже, чем амортизация, рассчитанная с использованием линейного метода.

На какие объекты рассчитывается амортизация

Прежде чем понять, как считается амортизация, разберемся с объектами, на которые она распространяется.

Амортизируется имущество и результаты интеллектуальной деятельности, которыми на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления владеет компания и использует для целей извлечения прибыли. В соответствии со ст. 256 НК РФ, срок полезного использования такого имущества должен превышать 12 месяцев, а первоначальная стоимость – 100 000 рублей.

Основные средства компании обладают рядом признаков:

• Во-первых, они многократно участвуют в производственном процессе;
• Во-вторых, им характерен перенос стоимости на готовую продукцию постепенно, по мере износа;
• В-третьих, отсутствие изменений в своей натурально-вещественной форме.

Важно отличать как на теоретическом, так и на практическом уровне понятия амортизации и износа. Износ – в первую очередь утрата объектом ОС его первоначальных свойств. Амортизация же – это, как нами уже неоднократно указывалось, процесс переноса стоимости объекта ОС на другие объекты учета в целях последующего воспроизводства объекта ОС. Иначе говоря, износ характеризует физическую сторону, амортизация – экономическую.

На скорость износа основных средств влияют такие факторы, как качество изготовления, наличие или отсутствие защиты от внешних воздействий, характер технологического процесса, интенсивность эксплуатацию объекта, а также квалификация обслуживающих его кадров.

Пример: физический износ здания – это потеря материалами, из которых возведено здание, своих первоначальных качеств. А моральный износ здания – постепенное (во времени) отклонение основных эксплуатационных показателей от современного уровня технических требований эксплуатации зданий.

Линейный способ начисления амортизации

Основное преимущество линейного способа начисления амортизации – простота методики расчета. При его использовании начисление амортизации происходит равномерно, а на себестоимость продукции стабильно относятся равные суммы. Однако в условиях инфляции его применение не позволяет обеспечить быстрой замены основных средств, подверженных активному влиянию износа, поскольку амортизационные отчисления одинаковы на протяжении всего срока полезного использования, а объекты основных средств со временем требуют больше затрат на ремонт и обслуживание.

Норма амортизации линейным способом рассчитывается следующим образом:

Н =1 / n *100%

где, Н — годовая норма амортизационных отчислений, %;

n — срок полезного использования инвентарного объекта, лет.

Кодовая сумма амортизации определяется по формуле:

А = Пст * Н / 100%

где, А — годовая сумма амортизационных отчислений, руб.;

Пст — первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.

Приведем пример: Приобретен перфоратор, первоначальная стоимость которого 60 тыс. руб., со сроком полезного использования 4 года. Определим годовую сумму амортизационных отчислений и норму амортизации объекта линейным способом

Линейный способ:

Годовая норма амортизации = 100%/4 года = 25%

Величина амортизационных отчислений в год = 60 тыс.руб.*25% = 15 тыс.руб.

---

Пример расчета амортизации линейным способом

Основное средство стоимостью 1 000 000 рублей было поставлено на баланс предприятия в марте. Бухгалтер определил, что его эксплуатационный срок, согласно дифференциации по амортизационным группам, составит 10 лет.

Порядок расчета амортизации линейным способом для данного примера:

• Определяем годовую норму амортизации: К = 1/10*100% = 10%.
• Месячная норма амортизации составит: 10%/12 = 0,83%.
• Определяем размер ежемесячных амортизационных отчислений:

1 000 000*10%/12 = 8333 рубля.

• Величина амортизационных отчислений за год эксплуатации составляет:

1 000 000 рублей /10 лет = 100 000 рублей.

Таким образом, используя линейный метод, амортизацию необходимо начислять с апреля в размере 8333 рубля в месяц.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет

Амортизация способом списания стоимости по чисел лет рассчитывается по формуле:

Ежемесячная амортизация = (количество лет,оставшихся до конца СПИ ОС : сумму чисел лет СПИ * первоначальную стоимость ОС) : 12

Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока полезного использования = 1+2+3+4+5=15.

Год исполь-зования	Количество лет, оставшихся до конца СПИ ОС	Остаточная стоимость на начало года, руб	Амортизация за год, руб. (графа 2 :15 * графа 3)	Амортизация за месяц, руб (графа 4 :12)	Остаточная стоимость на конец года, руб (графа 2 — графа 4)
1	2	3	4	5	6
1	5	720 000	240 000	20 000	480 000
2	4	720 000	192 000	16 000	288 000
3	3	720 000	144 000	12 000	144 000
4	2	720 000	96 000	8 000	48 000
5	1	720 000	48 000	4 000

Списать или провести переоценку

Тот факт, что остаточная стоимость актива достигла нуля, сам по себе не является основанием для его списания. Основные средства с нулевой стоимостью, хотя и не отраженные в балансе, продолжают отражаться на счете 01 по первоначальной стоимости и на счете 02, их амортизация равна первоначальной стоимости. И компания вполне может продолжать использовать их по прямому назначению. А подлежат списанию основные средства по другим причинам:

• когда ОС, независимо от величины остаточной стоимости, приходит в негодность;
• в связи с его отчуждением (продажа, уступка в счет погашения долга, уступкой безвозмездно в пользу другого лица или в качестве вклада в уставной капитал и др).

Что же касается переоценки полностью амортизированного, но еще используемого основного средства, то делать ее вы не обязаны, и в ней нет смысла. Ведь до сих пор действует ПБУ 6/01, переоценка требует перерасчета уже накопленных сумм амортизации. Следовательно, сумма, на которую увеличится первоначальная стоимость основных средств, будет равна сумме, на которую увеличится накопленная амортизация по ним. А остаточная стоимость останется нулевой.

А перейдя на ФСБУ 6/2020 в межнеформальный период, вы сможете списать только те основные средства, которые будут иметь незначительную стоимость для вашей компании. Это должно быть закреплено в учетной политике на 2023 год. Если у вас есть такие несущественные основные средства, спишите их с первого января 2023 года:

• Дебет 84 Кредит 01: списана первоначальная стоимость основных средств, являющихся малозначительными активами;
• Дебет 02 Кредит 84 — списана накопленная амортизация основных средств, являющихся малозначительными активами.

Что подлежит, а что не подлежит амортизации

Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.

Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:

• земельные участки;
• недра;
• водные ресурсы;
• другие объекты природопользования;
• сырье;
• выпущенные товары;
• незавершенное строительство;
• ценные бумаги и др.

Похожие записи:

• Как изменится транспортный налог в 2023 году
• Правомерно ли увольнение в период отпуска без содержания?
• Минимальная пенсия в 2023 году в России и по регионам