Компенсация за задержку выплаты зарплаты
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Компенсация за задержку выплаты зарплаты». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Начисление и выплату отразите по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Аналитический учет ведите в разрезе каждого сотрудника. Возмещение за несвоевременное перечисление заработной платы и начисленные страховые взносы с него признается в бухгалтерском учете прочим расходом и относится на счет 91.
В соответствии с п. 1 ст. 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Согласно абз. 10 пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
По данному вопросу также существует две позиции, однако, в отличие от ситуации с НДФЛ, контролирующие органы единогласно высказываются за то, что взносы начислять нужно. А противоположная (выгодная для работодателей позиция) представлена только в арбитражной практике.
Обложение НДФЛ дополнительных выплат
Сверхнормативная величина возмещения устанавливается на основании коллективных, трудовых договоров или иных внутренних актов. Повышенный размер устанавливается по распоряжению руководителя. В связи с направлением сумм на улучшение условий труда отсутствует необходимость согласования величины дополнительной выплаты с представителями трудового коллектива. При выплате сотруднику суммы возмещения в повышенном размере:
- Сумма признается облагаемым доходом физического лица.
- Обложению НДФЛ подлежит величина, превышающая размер, установленный законодательством.
- К сумме превышения применяется ставка в размере 13%, удерживаемая с доходов в общеустановленном порядке.
- Удержание налога в 2023 году осуществляется при выплате, перечисление производится не позднее дня, следующего за расчетным.
Пример об удержании налога из суммы компенсации. Предприятие имело временные финансовые трудности, связанные с реорганизацией структуры. Выплата заработной платы сотрудникам была задержана на 15 дней от положенной даты расчета. Коллективным договором предусмотрена выплата компенсации в размере, превышающем норму на 300 рублей ежедневно. При расчете с работником был удержан НДФЛ в размере: Н = 300 х 15 х 13% = 585 рублей. Остальная сумма компенсации была освобождена от налогообложения.
Налогообложение компенсации за задержку зарплаты – НДФЛ и страховые взносы
Когда выплаченная сумма неустойки за невыплату заработной платы превышает норму и не оговорена договорами, работодатель несет обязательство оплатить НДФЛ с суммы превышения. Оплату налога с доходов по ст. 226 НК РФ необходимо произвести не позднее дня фактической выплаты денежной суммы работнику.
- Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
- Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Так, выплату нельзя учесть на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что в составе внереализационных учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных, долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. По мнению финансистов, этот пункт имеет отношение исключительно к гражданско-правовым, а не к трудовым отношениям.
По общему правилу, прописанному в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсации не попадают под налогообложение. Поэтому денежная компенсация, выплачиваемая работодателем при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, предусмотренная в статье 236 Трудового кодекса РФ, освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц. Такое же мнение выражено в письме ФНС России от 4 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10209. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23 января 2013 г. № 03-04-05/4-54, от 18 апреля 2012 г. № 03-04-05/9-526.
Расчет компенсации за задержку заработной платы
Одна заключается в том, что суммы денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока выплат не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. К такому выводу пришли, например, судьи Арбитражного суда Дальневосточного округа от 21.12.2020 № Ф03-4860/2020 по делу № А73-2697/2020 (определением ВС РФ от 07.05.2020 № 303-КГ18-4287 отказано в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам).
Другая точка зрения заключается в том, что виды выплат, не облагаемых страховыми взносами, перечислены в ст. 422 НК РФ. Компенсация за просрочку выплаты заработной платы в ст. 422 НК РФ не приведена, следовательно, с этой выплаты взносы начислить необходимо. Данной позиции придерживается Минфин РФ в письме от 21.03.2020 № 03-15-06/16239.
Какими налогами облагается компенсация за задержку заработной платы в 2019 году — НДФЛ
Какими налогами облагается компенсация за задержку заработной платы в России в 2019 году подробно указано в действующем законодательстве. Зная это, можно исключить вероятность возникновения различного недоразумения.
- По многочисленным ситуациям в компаниях могут наблюдаться перебои в графике начисления заработной платы.
- По этой причине сотрудники могут испытывать определенный дискомфорт, который напрямую связан с нарушением их прав.
- Российское законодательство включает в себя конкретные правила назначения компенсационных выплат в вопросе задержки заработной платы в нынешнем году.
- Наличие базовых познаний в области права предоставляет возможность застраховаться от таких ситуаций, как несвоевременное погашение задолженности по заработной плате.
Узнайте, как решить именно вашу проблему. Напишите свой вопрос через форму (внизу), и один из наших юристов перезвонит вам, чтобы оказать бесплатную консультацию.
Страховые взносы с компенсации за задержку зарплаты
Чиновники Минздравсоцразвития России в письме от 15 марта 2011 г. № 784-19 полагают, что обязательные страховые взносы на сумму компенсации начислять нужно. Ведь в статье 9 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ в составе сумм, не облагаемых взносами, такая компенсация не упоминается.
Впрочем, есть постановление ФАС Уральского округа от 21 сентября 2012 г. № Ф09-8551/12, в котором судьи отнесли проценты за просрочку выплаты заработной платы к компенсационным выплатам, связанным с выполнением физическим лицом своих трудовых обязанностей. Самое главное, что это решение было поддержано Определением ВАС РФ от 25 марта 2013 г. № ВАС-608/13. Так что арбитражные суды в данной ситуации получили вполне определенные указания.
Компенсация за задержку зарплаты – не плата за труд
Трудовой кодекс и другие федеральные законы устанавливают выплату в пользу работников разного вида компенсаций. Часть из них входит в систему оплаты труда, часть – не входит.
Так, компенсационная выплата работникам при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы (включая выплаты аванса, отпускных, выплат при увольнении и других выплат, выплачиваемых в определенные ТК РФ сроки) установлена статьей 236 ТК РФ. Она не входит в систему оплаты труда работников и не признается вознаграждением за труд.
Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»
Сроки выплаты зарплаты и других доходов
Размер компенсации за задержку выплаты зарплаты можно прописать в коллективном договоре, локальном нормативном акте или трудовом договоре. Он не может быть ниже 1/150 действующей ключевой ставки Банка России.
ТК РФ разрешает устанавливать компенсацию за задержку выплаты зарплаты в повышенном размере.
Удерживается ли подоходный налог?
Пункт 3 ст. 217 НК РФ гласит, налогообложению не подлежат компенсационные выплаты, в рамках норм, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Из этого пункта можно сделать выводы:
- Сумма компенсации 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, а также большие неустойки при невыплате (если они определенных трудовым или коллективным договором) не облагаются налогом с доходов. НДФЛ с них удерживать и платить не нужно.
- Если в трудовом или коллективном договоре работодатель не установил конкретный размер компенсации, но выплачивает ее в сумме больше, чем 1 / 150 от ставки рефинансирования ЦБ, придется удержать НДФЛ с величины, превышающей норму по закону.
Компенсация за задержку зарплаты не облагается страховыми взносами
Денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса и являющаяся видом материальной ответственности работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику, подпадает под действие положений статьи 20.2 Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». И, следовательно, не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов.
Компенсация за задержку зарплаты не может быть расценена как вознаграждение работников в связи с выполнением ими обязанностей в рамках трудовых отношений. В случае принудительного взыскания страховых взносов с организации или предпринимателя, излишне взысканные страховые взносы подлежат с учетом начисленных процентов. Аналогичное правило действует и в случае, если указанные взносы были уплачены организацией или предпринимателем на основании требования.
Если работодатель нарушает установленный срок выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся сотруднику выплат, он обязан выплатить их с начислением процентов (денежной компенсации).
Внимание! Работодатель обязан выплатить «зарплатную» компенсацию, даже если он не виновен в задержке зарплаты (ст. 236 ТК РФ).
Размер компенсации не должен быть ниже 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки. Рассчитывают компенсацию со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст. 236 ТК РФ).
При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации (из расчета 1/300 ставки рефинансирования Банка России) является доходом, освобождаемым от уплаты НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ), независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет.
Пример 1. ОАО «ЛесПромСбыт» задержало выплату зарплаты работникам (лесорубам) за июнь 2007 г. в общей сумме 210 000 руб. Срок задержки — 2 месяца. Таким образом, вместо 1 июля, зарплату выплатили только 1 сентября 2007 г. При этом никакими локальными документами фирмы размер выплачиваемой работнику денежной компенсации за несвоевременную выплату зарплаты не утвержден.
В этом случае расчет будет произведен по формуле:
Компенсация за несвоевременную выплату зарплаты = Сумма зарплаты x 1/300 x Ставка рефинансирования Банка России x Количество дней задержки зарплаты.
В нашем примере общая сумма компенсации составит 4340 руб. (210 000 руб. x 1/300 x 10% x 62 дн.).
Заметим, что данная компенсация НДФЛ облагаться не будет (ст. 217 НК РФ).
Компенсация за задержку зарплаты в 2020 году
Мерами дисциплинарной ответственности могут быть как выговор, так и увольнение. Собственник организации (предприятия или ИП) имеет право самостоятельно выбирать вариант наказания. Если вследствие нарушения сроков выплаты зарплаты, выплата компенсации причинила организации материальный ущерб, то работодатель может подать в суд с целью возмещения ущерба путем взыскания с руководителя-нарушителя . Суд может принять решение о взыскании с виновного, если вина нарушителя будет доказана.
Статья 236 («Материальная ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику») Трудового кодекса РФ содержит положение о выплате компенсации зарплаты и других выплат, которые положены работнику в соответствии с действующим законодательством.
Изменения по НДФЛ с 01.01.2021 г. (ЗУП 3.1.14.369 / 3.1.16.108)
У работодателей, которым приходится работать с новыми правилами, закономерно возник вопрос: по каким выплатам в платежках нужно указывать коды?
Закон № 12-ФЗ не уточняет конкретный перечень доходов, в отношении которых требуется проставление кодов в расчетных документах, хотя их группы в целом очерчены. К ним относятся заработная плата и иные доходы, в отношении которых ст. 99 закона № 229-ФЗ устанавливает ограничения, а также доходы, на которые не может быть обращено взыскание по ст. 101 закона № 229-ФЗ.
О максимально допустимых удержаниях из зарплаты граждан рассказывает этот материал.
Указанием Центробанка № 5286-У предусмотрены три кода:
|
Код |
Когда ставить |
Примеры выплат |
|
1 |
В платежках по доходам, для которых установлено ограничение размера удержания долгов (ст. 99 закона № 229-ФЗ) |
|
|
2 |
В платежках по выплатам, из которых удержания не производятся, кроме возмещения вреда здоровью (ст. 101 закона № 229-ФЗ) |
|
|
3 |
В платежках на выплату возмещения вреда здоровью, а также на бюджетные компенсации пострадавшим в результате радиационных или техногенных катастроф (подп. 1 и 4 п. 1 ст. 101 закона № 229-ФЗ). Это суммы, из которых можно удерживать только алименты. |
*Что входит в зарплату для данных целей, можно посмотреть в п. 1 Перечня доходов, из которых удерживаются алименты на детей, утв. постановлением Правительства РФ от 18.07.1996 № 841.
Этот код 2760 используется при выплате работодателем материальной помощи работнику или бывшему работнику, вышедшему на пенсию по инвалидности или по возрасту. Отметим, что поскольку суммы материальной помощи не облагаются НДФЛ в пределах 4000 руб. в год (п. 28 ст. 217 НК РФ), то код 2760 в справке 2-НДФЛ применяется вместе с кодом вычета 503.
Теперь противоречия устранены
В комментируемом письме специалисты финансового ведомства, сославшись на то, что понятие компенсаций приведено в ст. 164 ТК РФ, пришли к выводу о необходимости обложения компенсации за задержку зарплаты НДФЛ, поскольку такая компенсация не является возмещением затрат работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, а представляет собой меру материальной ответственности работодателя за нарушение договорных обязательств перед работниками. Соответственно, под действие п. 1 ст. 217 НК РФ она не подпадает.
В отношении страховых взносов позиция финансистов осталась прежней — компенсация за задержку зарплаты облагается страховыми взносами как выплата в рамках трудовых отношений, поскольку специальной нормы относительно данной компенсации в ст. 422 НК РФ нет.
Особенности исчисления
Компенсационные деньги, полагающиеся наемным специалистам, не подлежат обложению НДФЛ. То есть с причитающейся суммы компенсации удерживать налог не нужно. Такие нормы закреплены в ст. 237 ТК РФ.
А вот по поводу начисления страховых взносов на данный вид компенсации споры не утихают по сей день. Представители Минтруда считают, что начислять страховое обеспечение обязательно. Свое мнение чиновники выразили в отдельном Письме Минтруда от 28.04.2016 № 17-3/ООГ-692.
Верховные Суды придерживаются прямо противоположной точки зрения. Считается, что компенсация не является вознаграждением за труд, следовательно, и начислять страховые взносы не нужно. Например, Определение ВС РФ от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515.
Однако налоговики официального мнения не выразили. Следовательно, чтобы избежать споров и штрафов от ФНС, придется начислить и заплатить страховое обеспечение в бюджет.