Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Передача прав к цессионарию должна отображаться договором. Он заключается в той же форме, что и первоначальное соглашение. Он должен быть получен в письменной форме, если сначала договор заверялся нотариусом, вторичный контракт тоже заверяется нотариально.
Документальное оформление
Необходимо зарегистрировать контракт, если первоначальная сделка подлежала регистрированию. Об этом сказано в статье 389 ГК. К договору прикладываются документы с удостоверением права по требованию оплаты задолженности. Это могут быть счета – фактуры, акты и прочее.
В договоре цессии отображается, на основании чего возникло право, какие обязательства имеет должник, какие документы удостоверяют право требования. Должна присутствовать и другая информация, имеющая отношения к переуступке.
Необходимость выделения НДС в договоре цессии не предусматривается. В статье 389 НК отображено, что форма договора должна иметь соответствие с формой основного обязательства. Чтобы избежать некоторых проблем с проверяющими, иногда имеет смысл прописывать данные по суммам НДС.
Если долг продается с убытком или по номиналу, включается формулировка «в т.ч. НДС – 0 руб.». Если цедент будет иметь прибыль от сделки, цессия будет обложена налогом. В контракте тогда прописывается сумма сбора, которая высчитывается исходя из размера прибыли.
Как цессионарию оформить и отразить в учете приобретение права требования по договору цессии
Денежные средства, полученные цессионарием от должника в счет погашения долга (т. е. сумма дебиторской задолженности, которая была приобретена в рамках уступки права требования у первоначального кредитора (цедента)), признается доходом от реализации финансовых услуг (п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 279 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога учитывайте ее в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 346.15, ст. 249 НК РФ). При этом в расчет налогооблагаемой базы доходы включайте на дату погашения дебитором своего долга (например, на дату зачисления денежных средств на расчетный счет) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 августа 2011 г. № 03-11-06/2/112, УФНС России по г. Москве от 18 января 2005 г. № 18-09/01679.
Рекомендуем прочесть: Как Узнать Есть Ли Строения На Земельном Участке
Общие условия для вычета НДС по приобретенным имущественным правам указаны в подпункте 1 пункта 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В частности, необходимым требованием является использование приобретенного имущественного права в операциях, облагаемых НДС. Поскольку и дальнейшее погашение обязательства, и переуступка права требования являются налогооблагаемыми операциями, при соблюдении прочих условий (наличие счета-фактуры и принятие полученного права на учет) применение вычета правомерно.
Нюансы расчета УСН-налога по договору цессии по заемным обязательствам
Если упрощенец (доходы минус расходы) реализовал требование, вытекающее из договора займа, то его доход по ДЦ определяется исходя из следующего:
- в результате ДЦ требование по займу приобретает цессионарий (новый кредитор);
- оплата, полученная цедентом (первоначальным кредитором) по ДЦ, — это выручка от реализации имущественного права, а не погашение займа;
- у цедента возникает облагаемый доход.
С тонкостями учета заемных обязательств знакомьтесь в материале «Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете».
У нового кредитора учетная схема по ДЦ несколько иная (речь идет о погашении займа должником новому кредитору):
- доходом по ДЦ признается только сумма процентов по займу и суммы, полученные сверх заемных средств;
- сумма, полученная в счет погашения займа, при расчете единого упрощенного налога не учитывается (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).
С неучитываемыми налоговыми доходами вас познакомит материал «Перечень доходов, не учитываемых при установлении базы по прибыли согласно ст. 251 НК РФ».
Налоговые последствия у цессионария – нового кредитора
Сам факт покупки денежного требования не влечет для цессионария каких-либо налоговых последствий.
Расходы, связанные с покупкой требования, признаются, когда цессионарий получит доход от дальнейшей реализации права требования или, когда должник погасит долг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Если при погашении долга должником расходы превысили доходы, платить налог будет не с чего (письмо Минфина от 14.02.2018 №03-07-11/9078).
По НДС у цессионария вопрос недостаточно урегулирован.
Если право требования продается дальше, передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
А если должник погашает долг цессионарию?
Подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС уступку прав требований по обязательствам, вытекающим из договоров денежного займа и кредитных договоров. Также – операции по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором.
В общем случае передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Как определять налоговую базу по НДС? Надо учитывать особенности, установленные пунктом 4 статьи 155 НК РФ (п. 1 ст. 153 НК РФ). А это значит, что база по НДС определяется как превышение суммы доходов, полученных от должника или при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение требования.
Сам НДС считаем так: умножаем налоговую базу на расчетную ставку НДС – 20/120.
Уступка права требования при «упрощенке». Налоговый учет
Большинство налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, уже давно поняли, что упрощенной она является только на бумаге. Любая нетиповая операция для рядового «упрощенца» сразу же выливается в проблему определения правильности ее налогообложения. Одной из таких нетиповых операций, тем не менее достаточно часто встречающейся на практике, является перемена лиц в обязательстве – заключение договора цессии. (ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.13 № 03-11-06/2/23302)
Правовые основы договора цессии
Отношения по договору цессии регулируются главой 24 «Перемена лиц в обязательстве» Гражданского кодекса РФ. Согласно пункту 1 статьи 382 ГК РФ, право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. Иными словами, по договору цессии кредитор продает дебиторскую задолженность, предоставляя иному лицу право получить средства от должника при ее погашении.
Приобретение права требования по договору займа. Учет у цессионария на УСН
ООО применяет УСН (доходы – расходы). Приобрели право требования к организации по договору займа. Должник вернул всю сумму. Как нам отразить это в учете?
Согласно п. 1 ст. 807
ГК РФ по договору займа
одна сторона (займодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
Договор займа может предусматривать уплату процентов, а может быть и беспроцентным
, если это прямо оговорено в договоре.
Вступая в гражданско-правовые отношения с контрагентом, организация становится стороной обязательства
.
В силу обязательства одно лицо
(должник) обязано совершить в пользу
другого лица
(кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности (
п. 1 ст. 307 ГК РФ
).
В обязательстве, вытекающем из договора, каждая из сторон является одновременно должником и кредитором
.
Гражданское законодательство предусматривает, что как должник, так и кредитор в обязательстве могут быть заменены
на нового должника или нового кредитора.
Если в обязательстве меняется кредитор
, то есть требование кредитора переходит к другому лицу, это называется
уступкойтребования
.
Неверное определение суммы дохода
У цессионария возможны ошибки и с определением суммы дохода. Если гасится только сумма долга, проблем нет — она и составит доход. А вот когда причитаются еще и проценты за несвоевременную уплату, неясность как раз и возникает. Некоторые цессионарии могут решить, что выплаты по процентам доходом не являются, и не включить их в налоговую базу, которая из-за этого окажется заниженной, а единый налог, соответственно, недоплаченным.
Пример 6 . ЗАО «ВТК» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы. По договору цессии общество получило дебиторскую задолженность в сумме 308 000 руб. 15 мая оно предъявило задолженность и получило на свой счет сумму долга с процентами — 310 500 руб. В тот же день в Книге учета доходов и расходов бухгалтер показала в графе 4 «Доходы — всего» всю полученную сумму 310 500 руб., а в графе 5 «Доходы, учитываемые…» — сумму основного долга 308 000 руб. Нет ли здесь ошибки?
Так как в соответствии с договором цессионарию принадлежит как сумма долга, так и причитающиеся проценты, то в налоговую базу необходимо было включить все полученные от должника денежные средства — 310 500 руб. Запись в Книге учета доходов и расходов должна быть такой (табл. 4).
УСН и уступка права требования
В условиях кризиса ликвидности наши деловые партнеры часто нас подводят. Денежные обязательства не соблюдаются или выполняются, но несвоевременно. Один из возможных вариантов действий при таких условиях – продажа долга (дебиторской задолженности) с дисконтом. Поскольку УСН имеет свою специфику, то и переход права требования от «упрощенца» к «упрощенцу» порождает в учете свои особенности.
Итак, отражение в бухгалтерском и налоговом учете операций уступки требования при продаже дебиторской задолженности в организациях на УСН.
Купля-продажа, поставка, оказание услуг – все равно цессия
При купле-продаже продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель — принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 ГК РФ). Право требования, принадлежащее организации-кредитору на основании обязательства покупателя по договору купли-продажи, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 ГК РФ). Уступка требования другому лицу именуется цессией (вне зависимости от вида обязательства), тот, кто переуступает (первоначальный кредитор) — цедентом, тот, кто приобретает (новый кредитор) – цессионарием.
Учет у цедента
Товары, приобретенные организацией для перепродажи, учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, сформированной из суммы произведенных затрат на приобретение товаров (п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина от 09.06.01 № 44н).
Выручка от реализации товаров признается в бухгалтерском учете на дату отгрузки товаров покупателю, в составе доходов от обычных видов деятельности в размере установленной договором стоимости товаров. Она отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка».
В дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», списывается себестоимость реализованных товаров (п. 5, 6, 6.1, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, п. 5, 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Требование к покупателю не погашается, а выбывает, т. е. передается цессионарию. Поэтому в этом случае сумма уступаемого требования отражается в учете в том же порядке, что и продажа прочих активов. Сумма уступаемого требования (дебиторской задолженности покупателя товаров) списывается в качестве прочих расходов. Поступления от выбытия этого требования включаются в состав прочих доходов.
Договор цессии при УСН доходы минус расходы (нюансы)
- На сумму дохода по ДЦ. Денежные средства, полученные по договору уступки требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав. Для упрощенца указанный доход учитывается в размере фактически полученной от цессионария суммы.
- Дату признания дохода по ДЦ. Признать доход необходимо в день поступления от цессионария денег на расчетный счет в банке или в кассу цедента (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
- права требования алиментов;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
Особенности договора цессии
ДЦ регулируется отдельными нормами гражданского законодательства — ст. 382–390 ГК РФ.
- наличие 2 сторон договора: передающей права (цедента) и получающей права после их уступки (цессионария);
- двойная ответственность цедента (за подлинность документов и действительность передаваемых прав);
- необязательность получения согласия должника на цессию при безусловно необходимом его письменном уведомлении об этой процедуре;
- иные особенности (невозможность регрессивных требований к цеденту при уклонении должника от исполнения своих обязанностей и др.).
ДЦ нельзя заключать в отношении прав, которые являются неразрывно связанными с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ), например:
- права требования алиментов;
- возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью.
С разнообразными договорами вы познакомитесь с помощью размещенных на нашем сайте материалов:
- «Договор о полной индивидуальной материальной ответственности»;
- «Договор без НДС: спорные моменты и оформление расчетов»;
- «Договор подряда и страховые взносы: нюансы обложения».
Проводки По Договору Цессии При Усн Доходы Минус Расходы
Обоснование вывода:
На основании ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
Согласно ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права требования. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе на неуплаченные проценты.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения (УСН), при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.
Статьей 249 НК РФ установлено, что доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежные средства, полученные по договору уступки права требования третьему лицу, являются доходом от реализации имущественных прав, которые учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в размере фактически полученных сумм (смотрите письма Минфина России от 23.07.2021 N 03-11-06/2/92, от 16.04.2021 N 03-11-06/2/55).
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права требования признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу) (смотрите письма Минфина России от 25.01.2021 N 03-11-11/11, от 12.10.2021 N 03-11-06/2/142).
В свою очередь, пунктом 1 ст. 346.16 НК РФ определен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН. Данный перечень расходов является закрытым.
Поскольку затраты на приобретение имущественных прав в нем не поименованы, они не учитываются в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (смотрите письмо Минфина России от 24.07.2021 N 03-11-06/2/93).
То есть для организаций, применяющих УСН, налогооблагаемым доходом при реализации имущественных прав являются фактически полученные денежные средства по договору цессии. При этом расходы на приобретение права требования не учитываются.
Аналогичные выводы содержатся и в решениях судебных инстанций (смотрите постановления Президиума ВАС РФ от 15.02.2021 N 13295/10, ФАС Московского округа от 26.07.2021 N Ф05-6692/11 по делу N А40-78350/2021 (определением ВАС РФ от 27.01.2021 N ВАС-15173/11 в передаче данного дела на пересмотр в порядке надзора отказано)).
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогооблагаемым доходом при реализации имущественных прав является сумма фактически полученных денежных средств по договору цессии. При этом расходы на приобретение права требования не учитываются.
Договор цессии на УСН
Вместе с тем уступку прав требования можно рассматривать и как отдельную операцию по реализации имущественных прав. Как указали специалисты Минфина в письме от 01.01.01 г. № 03-11-04/2/83, в силу статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно «прибыльным» статьям 249 и 250 Кодекса соответственно. Между тем статья 249 Налогового кодекса предусматривает, что к доходам от реализации относится в том числе выручка от реализации имущественных прав. При этом в налоговую базу, по мнению финансистов, следует включать только фактически полученную от цессионария сумму на дату поступления денежных средств (письмо Минфина от 27 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/30). В то же время в первом из указанных разъяснений финансового ведомства речь шла об уступке инвестиционных прав, во втором – о переуступке прав уже новым кредитором.
Как напомнили специалисты финансового ведомства в письме от 7 февраля 2021 г. № 03-11-06/2/14, «прибыльными» статьями Налогового кодекса «упрощенцы» руководствуются при определении состава доходов, не только учитываемых при налогообложении, но и не принимаемых во внимание в этих целях. В частности, базу по единому налогу не увеличивают доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса. Между тем подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК предусмотрено, что не включаются в состав доходов денежные средства и иное имущество, которое получено по договорам кредита или займа либо в счет погашения таких заимствований. В связи с этим специалисты Минфина посчитали, что данная норма вполне применима и в том случае, когда право требования по долговому обязательству приобретено по договору цессии, а в счет его погашения получено отступное в виде недвижимого имущества.