Все изменения по УСН с 2023 года
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Все изменения по УСН с 2023 года». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
ООО «Альфа» было создано в начале 2023 года. Новая компания будет перечислять авансы поквартально до тех пор, пока не превысит лимит прибыли. В течение года будет 3 платежа — по итогам I квартала, 6 и 9 месяцев. А в начале следующего года компания должна будет посчитать, сколько налога нужно доплатить.
Вариант 1: за квартал
Аванс считается так: База за период * 20% — Сумма аванса прошлого периода текущего года. Уплачивается авансовый платеж за квартал до 28 числа месяца, который идет за его окончанием. Как нужно посчитать авансы и налог для компании из примера, показано в Таблице 1. Сумма к уплате разбита на части, которые нужно перечислить в разные бюджеты.
Таблица 1. Расчёт авансов для ООО «Альфа» за 2023 год
|
Периоды |
Налоговая база, рублей |
Исчисленный аванс с начала года, рублей (база * 20%) |
К уплате по окончании периода (федеральная/региональная часть), рублей |
Крайний срок уплаты |
|---|---|---|---|---|
|
I квартал |
100 000 |
20 000 |
20 000 (3 000 / 17 000) |
28 апреля 2023 года |
|
полугодие |
500 000 |
100 000 |
80 000 (12 000 / 68 000) |
28 июля 2023 года |
|
9 месяцев |
1 200 000 |
240 000 |
140 000 (21 000 / 119 000) |
28 октября 2023 года |
|
год |
2 500 000 |
500 000 |
260 000 (39 000 / 221 000) |
28 марта 2024 года |
Изменения, касающиеся страховых взносов, прежде всего обусловлены объединением 1 января 2023 года ФСС и ПФ РФ в единый Фонд пенсионного и социального страхования – Социальный фонд России, СФР (Федеральный закон от 14.07.2022 № 236-ФЗ). Часть 20 его ст. 18 предусматривает, что нормативные акты Пенсионного фонда и ФСС продолжат свое действие до момента издания нового акта СФР в соответствующей сфере.
-
Вводится процедура беззаявительной регистрации страхователей (в том числе организаций), при которой никакие заявления подавать не нужно. Регистрация будет осуществляться в течение трех рабочих дней на основании данных, которые СФР получит от налогового органа в рамках межведомственного обмена и на основании сданной в фонд отчетности по кадрам (пп. «б» п. 5 Закона № 237-ФЗ[3]).
-
Организации и предприниматели, которые выплачивают вознаграждения физическим лицам, будут исчислять взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, исходя из единой базы по общим тарифам:
-
с выплат, не превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 30%;
-
с выплат, превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 15,1%.
-
Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль исходя из показателей предыдущего квартала
При этом способе каждый месяц текущего квартала фирма перечисляет авансовые платежи, которые рассчитывают на основе показателей предыдущего квартала. По окончании квартала рассчитывают налог уже от фактических показателей отчетного квартала, вычитают перечисленные авансы и делают доплату (если есть).
Пример:
В IV квартале 2018 года ООО «Сезам» платило ежемесячные авансовые платежи по 100 000 рублей.
Налоговая база и начисление авансовых платежей:
| Период | Прибыль (руб.) |
Налог (авансовый платеж) по итогам периода, ставка 20% |
Ежемесячный авансовый платеж исходя из показателей предыдущего квартала |
Доплата по итогам периода |
Срок уплаты |
|---|---|---|---|---|---|
| I квартал | 3 000 000 | 600 000 | 100 000 | 28.01.2019г. | |
| 100 000 | 28.02.2019г. | ||||
| 100 000 | 28.03.2019г. | ||||
| 300 000 | 28.04.2019г. | ||||
| I полугодие | 5 000 000 | 1 000 000 | 200 000 | 28.04.2019г. | |
| 200 000 | 28.05.2019г. | ||||
| 200 000 | 28.06.2019г. | ||||
| — 200 000 (переплата) |
Нет платежа | ||||
| 9 месяцев | 10 000 000 | 2 000 000 | Зачтена переплата | 28.07.2019г. | |
| 66 667 (частично зачтена переплата) |
28.08.2019г. | ||||
| 133 333 | 28.09.2019г. | ||||
| 600 000 | 28.10.2019г. | ||||
| 2019 год | 15 000 000 | 3 000 000 | 333 334 | 28.10.2019г. | |
| 333 333 | 28.11.2019г. | ||||
| 333 333 | 28.12.2019г. | ||||
| 28.03.2020г. |
Отчётность по налогу на прибыль
С периодичностью авансовых платежей связана и частота подачи декларации по налогу на прибыль. Если авансовые платежи считаются 1 раз в квартал или ежемесячно с поквартальной доплатой, то налоговая декларация подаётся 4 раза в год — по итогам I квартала, полугодия, 9 месяцев и года. Подавать отчёты по авансовым платежам нужно до 28 числа следующего после окончания квартала месяца, то есть в тот же срок, что и производить уплату налога. Отчёт за год сдаётся до 28 марта следующего года.
При уплате ежемесячных платежей по фактической прибыли отчёты подаются каждый месяц. Крайний срок подачи — 28 число следующего месяца. Важный нюанс при заполнении декларации — отражать в ней нужно суммы, которые были начислены. При этом не имеет значения, полностью ли они были уплачены или нет.
Итак, мы рассмотрели все возможные варианты расчёта и уплаты авансов по налогу на прибыль. Если доходы компании меньше установленного лимита, то применяется самый простой метод поквартального расчёта. При приближении к предельной величине дохода надо заранее подать в ФНС уведомление о расчете ежемесячных авансов, исходя из фактической прибыли, поскольку такой метод проще и выгоднее.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Когда начинают уплачивать налог на прибыль организация, созданная в декабре?
Первый срок, по результатам которого предприятие представляет отчетность и отчисляет налог, будет 1 квартал следующего за регистрацией года.
Вопрос №2. Имеется ли предельный срок, в течение которого можно вернуть сумму, возникшую на лицевом счете организации как переплата?
Возврат сумм, излишне внесенных в бюджет, производится в течение 3 лет после платежной операции. По истечении срока сумма будет числиться за организацией, но воспользоваться ею будет нельзя.
Вопрос №3. Как начисляется пени за просрочку оплаты, если в течение расчетного периода произошла смена размера ставки?
Если в периоде производится смена ставки, производится разбивка расчетных отрезков по разным величинам и дальнейшее суммирование санкции. Предприятие может самостоятельно определить размер санкции, обратившись к калькулятору пени.
Вопрос №4. Можно ли зачесть переплату, возникшую в результате арифметической ошибки без подачи заявления?
Большинство ИФНС придерживается мнения, что суммы, излишне внесенные организацией на основании допущенной ошибки, могут быть учтены плательщиком при будущих начислениях. Для устранения излишних вопросов необходимо уточнить в территориальном органе, на учете которого стоит предприятие, потребность подачи дополнительного документа.
Вопрос №5. Как упростить проведение зачета излишне уплаченного налога?
Предприятия, имеющие зарегистрированные в ИФНС личные кабинеты, упрощают процедуру зачета. Заявление, представленные в электронном виде, обрабатываются оперативно и без затрат времени на личное представление документа.
Способы внесения авансовых платежей
Итак, по итогам налогового периода (календарного года) уплачивается сам налог, а все платежи, которые вносятся в течение года, называются авансовыми.
Статья 286 НК РФ предусматривает три способа их уплаты (см. схему ниже).
Обозначим эти платежи таким образом:
-
АП – авансовые платежи по итогам отчетного периода;
-
ЕАП – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода.
Отдельные категории налогоплательщиков, перечисленные в п. 3 данной статьи, уплачивают АП только раз в квартал по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев.
Остальные налогоплательщики, не указанные в названном пункте, перечисляют их одним из двух способов (по выбору):
-
АП по итогам I квартала, полугодия и девяти месяцев плюс ЕАП внутри каждого квартала;
-
АП исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и т. д. до окончания календарного года. (Не путать с ЕАП внутри квартала.)
Обязанность по уплате квартальных авансовых платежей
Предприятие имеет право внести авансовые платежи ежеквартально. Для ряда организаций предусмотрен только ежеквартальный платеж налога. В соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ квартальные платежи вносят организации:
- Имеющие выручку в течение 4 предшествующих кварталов не выше в среднем 15 млн рублей за каждый квартал. Под предшествующими кварталами понимают периоды, последовательно следующие один за другим.
- Некоммерческие организации, не получающие доход от ведения деятельности.
- Иностранные компании, имеющие в РФ официальные представительства.
- Организации, финансируемые из бюджета (исключая музейную, театральную, концертную деятельность при условии отсутствия поступлений от предпринимательства). Простые товарищества, инвесторы и прочие, поименованные в закрытом перечне.
Вновь зарегистрированные предприятия уплачивают ежеквартальные платежи до момента, пока с даты регистрации не прошел полный квартал. Далее субъект должен проанализировать размер выручки. Предприятия имеют право исчислять налог ежеквартально до достижения предельной суммы выручки в размере 5 млн рублей в месяц или 15 млн рублей за квартал. После превышения суммы организации вносят суммы ежемесячно со следующего месяца.
Обложение прибыли у предприятий с разными организационными формами
Уплата налога на прибыль отличается у предприятий, зарегистрированными в качестве юридического лица (например, ООО) и ИП.
| Условия | ООО | ИП |
| Вид основного налога | Налог на прибыль | НДФЛ |
| Порядок расчета | Доходы минус расходы | Доходы минус расходы |
| Ставка | 20% с разбивкой по бюджетам | 13% |
| Авансовые платежи | Ежемесячно либо ежеквартально до 28 числа | 15 июля, 15 октября, 15 января |
| Зачет суммы аванса | Учитывается при расчете | Аналогично |
| Окончательный платеж | Не позднее 28 марта следующего года | Не позднее 15 июля по истечении года |
Сроки уплаты налога на прибыль малыми предприятиями совпадает с датами платежа, вносимыми предприятиями другого масштаба. Единственным послаблением является возможная замена административного штрафа предупреждением при наложении на руководителя в случае несвоевременной уплаты налога.
Организации малого бизнеса редко применяют ОСН. Преимущественным режимом является УСН, при ведении которой начисляется и оплачивается единый налог. Уплата производится по итогам года, а в текущем году лица вносят предварительные платежи, засчитываемые в сумму окончательного расчета.
Зачем перечислять авансы по прибыли
Несмотря на то что налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, перечисление налога в бюджет одной суммой по итогам года не допускается. До наступления срока платежа (по итогам отчетных периодов) требуется уплачивать авансы, размер которых определяется одним из установленных в налоговом законодательстве способов.
Цель такой предоплаты — равномерное поступление в бюджет денежных средств. Порядок исчисления авансов и их уплаты установлен в ст. 286, 287 НК РФ. В них расписаны особенности исчисления авансовых платежей по каждому из разрешенных способов.
Уплаченные в течение года авансы по его окончании засчитываются в счет уплаты налога на прибыль. Авансовые платежи за 1 квартал и налог на прибыль могут совпадать по величине в том случае, если плательщик прекратил деятельность до окончания 1 квартала (или в последний день этого периода).
Что учесть при расчете авансов по прибыли за 1 квартал, расскажем далее.
Как рассчитать налог на прибыль
Налоговый период по прибыльному налогу — год. Поэтому налог рассчитывается по итогам года. При этом в течение этого периода компания должна платить авансовые платежи.
Сумма налога рассчитывается так:
Hалоговая база х Cтавка налога.
Налоговая база — это прибыль за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.
При этом НК РФ предусматривает особенности расчета налога в некоторых случаях, например, компании с обособленными подразделениями рассчитывают налог на прибыль по специальным правилам. Есть нюансы при исчислении налога вновь созданными организациями.
Годовой налог на прибыль компании должны перечислить в бюджет не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи уплачиваются:
Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.
Внесение авансовых платежей
После подсчета авансовых платежей по показателям прошлых периодов фирма обязана перевести уплату аванса за каждый месяц текущего квартала не позднее 28 числа. Когда заканчивается отчетный период — в нашем случае, квартал — налог считают из фактических показателей доходности. Если после вычета авансов есть недоплата, ее вносят дополнительно.
Ежемесячные авансовые платежи перечисляют до 28 числа следующего за отчетным месяца. До 28 февраля следует заплатить за январь, до 28 марта — за февраль и т.д. Последний платеж за декабрь–январь вносят до 28 марта следующего года.
Ежеквартальные платежи перечисляют до 28 числа месяца после окончания отчетного квартала. Например, за 1 квартал до 28 апреля, 2 и 3 квартал — до 28 июля и октября соответственно. Итоговый платеж за год должен пройти до 28 марта следующего года.
Вновь созданные организации могут платить раз в квартал — по третьей схеме. Фирма считается новой в течении четырех кварталов после ее создания. При условии соблюдении минимального лимита прибыли в 5 млн. руб. в месяц, компания может не вносить ежемесячные авансовые платежи. Второе условие, конкретизированное в ст. 287, п.5 НК РФ для таких организаций — прибыль не больше 15 млн. в квартал.
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль
Пример расчета ежемесячного платежа исходя из прибыли за квартал: ООО «ВЕГА» в первом квартале 2023 года уплачивала ежемесячные авансы по 300 тыс. рублей. Фактическая сумма налога за 1 квартал равна 600 тыс. рублей. Рассчитаем авансовые платежи, которые компания должна будет перечислять во втором квартале 2023 года.
Определим, столько компания перечислила в 1 квартала 2023 года:
300 000 х 3 = 900 000 рублей.
Переплата за первый квартал составляет:
900 000 – 600 000 = 300 000 рублей.
Определим сумму ежемесячных авансов:
(600 000 – 300 000)/ 3 = 100 000 рублей.
Таким образом, платежи ООО «ВЕГА» будут следующими:
100 тыс. рублей – в апреле;
100 тыс. рублей – в мае;
100 тыс. рублей – в июне.
Пример расчета ежемесячного платежа исходя из фактической прибыли: ООО «Компания» с 2023 году перешла на уплату авансов исходя из фактически полученной прибыли. Прибыль компании в первом квартале 2023 года была следующая: 3,5 млн. рублей в январе, 3,4 млн. рублей в феврале и 3,6 млн. рублей в марте. Определим авансы:
Аванс за январь:
3 500 000 х 20% = 70 000 рублей.
Аванс за февраль:
3 400 000 х 20% = 680 000 рублей.
Аванс за март:
3 600 000 х 20% = 720 000 рублей.
Пример расчета авансового платежа при убытке: Предположим, что в 4 квартале 2018 году компания ООО «Фирма» уплачивала в бюджет авансовые платежи в размере 120 000 рублей. По итогам года компания начислила за 4 квартал налог 70 тыс. рублей. В первом квартале 2023 года компания получила убыток, а во втором квартале – прибыль в размере 400 тыс. рублей. Определим авансовые платежи по налогу на прибыль.
Определим переплату за год:
120 000 – 70 000 = 50 000 рублей.
Определим, сколько компания должна перечислять в 1 квартале ежемесячно:
(70 000 – 50 000) / 3 = 6666,67 рублей.
Во втором квартале компания не перечисляет авансовые платежи, так как за первый квартал она получила убыток. Но он должна будет уплатить ежеквартальный авансовый платеж в следующем размере:
400 000 х 20% = 80 000 рублей.
В 3 квартале 2023 года компании опять должна будет уплачивать ежемесячные платежи, размер которых составит:
80 000 / 3 = 26 666,67 рублей.
Внесение авансовых платежей
После подсчета авансовых платежей по показателям прошлых периодов фирма обязана перевести уплату аванса за каждый месяц текущего квартала не позднее 28 числа. Когда заканчивается отчетный период — в нашем случае, квартал — налог считают из фактических показателей доходности. Если после вычета авансов есть недоплата, ее вносят дополнительно.
Ежемесячные авансовые платежи перечисляют до 28 числа следующего за отчетным месяца. До 28 февраля следует заплатить за январь, до 28 марта — за февраль и т.д. Последний платеж за декабрь–январь вносят до 28 марта следующего года.
Ежеквартальные платежи перечисляют до 28 числа месяца после окончания отчетного квартала. Например, за 1 квартал до 28 апреля, 2 и 3 квартал — до 28 июля и октября соответственно. Итоговый платеж за год должен пройти до 28 марта следующего года.
Вновь созданные организации могут платить раз в квартал — по третьей схеме. Фирма считается новой в течении четырех кварталов после ее создания. При условии соблюдении минимального лимита прибыли в 5 млн. руб. в месяц, компания может не вносить ежемесячные авансовые платежи. Второе условие, конкретизированное в ст. 287, п.5 НК РФ для таких организаций — прибыль не больше 15 млн. в квартал.
В 2023 году по новому отчету засчитываются авансы по УСН
Сейчас авансовые платежи по УСН начисляются только после предоставления декларации, а весь год они числятся в переплате. В 2023 году, как мы уже писали в первой части статьи, все авансы, налоги и взносы будут приходить на единый счет. Распределением будет заниматься налоговая по уведомлениям.
Уже сейчас случаются ситуации, когда налоговая самостоятельно зачитывает авансы по УСН, считающиеся переплатой, в счет недоимки по другим налогам. В результате у организации образуется недоимка по УСН.
Согласно рассматриваемому нововведению платежи проходят только на единый налоговый платеж (ЕНП), поэтому переплаты на налогах не будет, пишут специалисты ФНС в брошюре, разбирающей нововведение.
Для распределения со счета ЕНП средств в налоги с авансовой системой расчетов будет введено представление организацией уведомления об исчисленных суммах.
Сдавать уведомления об исчисленных суммах необходимо каждый месяц, сообщается в методичке. Бланк уведомления еще не утвержден ФНС, он находится в разработке.